Выпуск готовой продукции - основа деятельности каждого предприятия. Именно из выручки от реализации произведенного продукта формируется основная доля прибыли компании. Разберемся, как осуществляется учет операций по выпуску, какие нюансы необходимо учитывать при этом.
Каким бывает выпуск продукции
Многообразие форм предприятий и производственные особенности каждого предполагают различные модификации операций по выпуску товаров и услуг. Познакомимся с ключевыми понятиями этих хозяйственных операций.
Валовый выпуск продукции - это общий объем стоимости произведенной продукции, включая стоимость товаров, переданных по бартерным сделкам, в оплату за услуги (товарные, трудовые, аренды), в благотворительных целях и др.
Серийный выпуск продукции - это тип производства ограниченных партий продукции, регулярно повторяющийся. Для подобного производства характерен выбор подтипа:
- мелкосерийный выпуск (часто производится единичный продукт по уникальным проектам или малые партии);
- крупносерийный (массовый выпуск).
Бытует и такой термин, как встречный выпуск продукции. Это, образно говоря, производство продукта из продукции той же компании, выпущенной раньше. К примеру, на деревообрабатывающих предприятиях из опилок, полученных от основного производства, выпускают спрессованные плиты, а при доведении их до товарного вида (шлифовании), вновь получаются опилки, которые затем снова пускают в производство плит.
Часто предприятие специализируется на выпуске однородной продукции или отдельных технологических операций. Но, какими бы особенностями не отличалось производство разных продуктов, обязательными действиями в любой компании являются планирование объема выпуска и учет полученных товаров.
Планирование выпуска готовой продукции (ГП)
Рассчитывая плановый объем выпуска ГП, экономист должен учесть:
- прогноз будущей реализации;
- незавершенное производство;
- наличие остатков продукта на складах;
- обязательный нормативный минимум (либо мобилизационный запас).
Потенциальный выпуск ГП определяют по формуле:
О вып = О реал + Н – О скл – О нзв,
где О вып - объем выпуска продукции,
Н - норматив запаса,
О скл - остатки ТМЦ на складе,
Планируется не только объем выпуска, рассчитывают и плановую себестоимость ГП, используя информацию о стоимости произведенных в предыдущие периоды продуктов, либо исчисляют ее из средних значений.
Выпуск продукции: проводки
Произведенная продукция является частью производственных запасов компании и должна быть реализована.
Выпуск ГП может учитываться по себестоимости:
- фактической (на сч. 43 «ГП»);
- нормативной (с применением сч. 40 «Выпуск ГП»).
Учет по фактической себестоимости зачастую осуществляется при выпуске предприятием однородной продукции с небольшим количеством номенклатурных единиц. На сч. 43 собираются все реально понесенные затраты (материалы, сырье, зарплата цехового персонала, износ оборудования, стоимость энергоресурсов, общепроизводственные расходы и др.). Документальное оформление выпуска готовой продукции – акт выпуска ГП. Производство ГП и ее движение внутри компании оформляется проводками:
Учет выпуска продукции по плановой себестоимости
При больших производственных объемах с многочисленной номенклатурой единиц учет ГП ведется по нормативной, (плановой) себестоимости с использованием сч. 40. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость, а по кредиту - нормативная. Фактическая себестоимость партии произведенного товара списывается в дебет сч. 40, плановая - с кредита сч. 40 в дебет сч. 43 . После этого себестоимость ГП переходит в дебет сч. 90/2 при направлении продукции на продажу.
По окончании месяца разница между этими двумя себестоимостями (суммами по д/ту и к/ту сч. 40) подсчитывается. Ее принято называть отклонением фактической себестоимости от плановой. Если при этих подсчетах выводится дебетовое сальдо, то это означает, что реальная себестоимость выше плановой (перерасход), а сумма отклонения списывается с кредита сч. 40 в дебет сч. 90/2.
Если же на конец месяца по сч. 40 выводится кредитовое сальдо, то можно констатировать экономию, поскольку по факту ГП имеет себестоимость ниже плановой. В этом случае сумму отклонения сторнируют проводкой Д90/2 К40. Подобная операция носит название корректировки выпуска продукции.
Таким образом, по окончании каждого месяца сч. 40 закрывается, обнуляя сальдо, а проводки при таком способе учета выпуска ГП будут следующими:
В крупных компаниях при учете себестоимости ГП по плановым ценам целесообразнее открывать субсчета к сч. 43:
- 43/1 «ГП по плановой себестоимости»;
- 43/2 «Отклонения фактической себестоимости от плановой».
Пример учета ГП по нормативной себестоимости
По результатам марта 2018 года оружейным предприятием выпущено 150 единиц уникальных изделий, плановая себестоимость которых составила 10 000 руб., фактическая - 10 600 руб. Продажная цена каждого изделия - 20 000 руб. За март вся партия была реализована. Бухгалтер сделал следующие проводки при закрытии месяца:
|
Операция |
|||
|
ГП приходуется на склад по плановым ценам (150 х 10 000) |
|||
|
Учтена фактическая себестоимость изделий (150 х 10 600) |
|||
|
Выручка от продажи (150 х 20 000) |
|||
|
В составе затрат отражена плановая с/стоимость реализованных изделий |
|||
|
Поступила выручка от продажи |
|||
|
Скорректирована разница (перерасход) между фактической и плановой себестоимостью (1 590 000 – 1 500 000) |
|||
|
Отражена прибыль за март 2018 (3 000 000–1 500 000–90 000) |
Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов) (п. 199 Методических указаний , утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).
Изготовлением продукции организация может заниматься своими силами или с привлечением сторонних лиц (как физических, так и юридических) по договору подряда. В последнем случае достаточно распространено применение давальческой схемы. Подробнее о давальческом сырье и порядке его учета у заказчика и подрядчика мы рассказывали в отдельном .
Но независимо от способа производства продукции ее поступление на склад должно оформляться первичным учетным документом. В качестве такого документа можно использовать акт приема-передачи продукции, образец которого приведем в нашем материале.
Оформляем прием-передачу готовой продукции
Когда изготовитель продукции (структурное подразделение (например, цех) или сторонняя компания) готов передать продукцию, составляется первичный учетный документ. Какой - стороны решают самостоятельно (Информация Минфина № ПЗ-10/2012 ). Если готовая продукция передается как результат работ по договору подряда, форма передаточного акта обычно закрепляется в договоре между сторонами.
Например, можно использовать унифицированную форму накладной на передачу готовой продукции в места хранения № МХ-18 (утв. Постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66). Пример заполнения этой формы мы приводили . А можно, в т.ч. и на ее основе, разработать самостоятельную форму. Главное - обеспечить наличие в первичном учетном документе обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ .
Например, можно использовать акт приема-передачи, из которого должно следовать, в частности, кто передает, кто получает, какую готовую продукцию и в каком количестве. При необходимости в акте приема-передачи продукции (бланке) можно предусмотреть также сведения о технических характеристиках изготовленной продукции, ее стоимости, месте передачи и т.д.
Акт приема-передачи может составляться не только для отражения выпуска готовой продукции и ее первоначального складирования, но и, например, для оформления передачи готовой продукции между структурными подразделениями.
Акт приема-передачи готовой продукции давальцу, а также в иных случаях оформляется как минимум в 2 экземплярах - по одному для сдатчика и получателя.
Акт приема-передачи продукции может составляться и помимо документа, которым оформляется непосредственная (физическая) передача продукции от подрядчика заказчику. В этом случае собственно передача продукции может производиться по отдельной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). А акт составляется уже преимущественно для расчетов между сторонами.
Приведем для акта приема-передачи готовой продукции образец его заполнения.
Как отразить в учете прием-передачу продукции?
Порядок бухгалтерского учета приема-передачи готовой продукции зависит от конкретных условий и обстоятельств, в которых совершается эта хозяйственная операция.
В простейшем случае, когда организация изготавливает готовую продукцию самостоятельно, силами собственных производственных подразделений (цехов), выпуск продукции и ее передача на склад будут отражаться так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 43 «Готовая продукция» — Кредит счета 20 «Основное производство»
В том случае, когда продукция производилась подрядчиком из давальческих материалов, ее оприходование на склад заказчика обычно учитывается следующим образом:
Дебет счета 20 - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
И лишь после того, как на счете 20 будут собраны все затраты на производство, как понесенные заказчиком, так и предъявленные подрядчиками, будет отражен выпуск продукции:
Дебет счета 43 - Кредит счета 20
А вот если готовую продукцию перемещают между структурными подразделениями, это отражается в аналитическом учете или на субсчетах к счету 43. Например, на основании акта приема-передачи полиграфической продукции со склада готовой продукции № 1 на склад № 2, проводка будет такая:
Дебет счета 43/«Склад № 2» — Кредит счета 43/«Склад №1»
Накладная применяется для оформления и учета операций передачи готовой продукции из производства в места хранения. Документ составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию на склад, подписывается и один экземпляр передается в бухгалтерию организации.
Бланк формы МХ-18. Инструкция по заполнениюБланк формы МХ-5. Журнал учета поступления готовой продукции в места хранения
Журнал применяется для ведения количественного учета поступления и остатков готовой продукции и прочих товарно-материальных ценностей материально ответственными лицами в местах хранения. Учет ведется по отдельным номенклатурным позициям готовой продукции на основании приходных документов.
Бланк формы МХ-5. Инструкция по заполнениюБланк формы МХ-6. Журнал учета расхода готовой продукции в места хранения
Журнал применяется для ведения количественного учета расхода и остатков готовой продукции и прочих товарно-материальных ценностей материально ответственными лицами в местах хранения. Учет ведется по отдельным номенклатурным позициям готовой продукции на основании расходных документов.
Счет 43 используется в учете предприятиями производственной сферы для отражений операций с готовой продукцией. В статье мы поговорим о специфике использования счета 43, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с готовой продукцией.
Счет 43 в бухгалтерском учете. Особенности использования
Для отражения поступления готовой продукции (ГП) собственного производства используют Дт 43. При списании готовой продукции (расходование, брак, отгрузка, передача и т.п.) делают записи по Кт 43.
Принятие ГП к учету может осуществляться несколькими способами. Вот некоторые из них:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 43 | 20, 23, 29 | Поступление ГП из производства на склад предприятия (основное/вспомогательное/обслуживающее производство). | Приходная накладная |
| 43 | 76 | Поступление ГП в составе предприятия | Акт приема-передачи |
| 43 | 80 | ГП принята в качестве вклада в уставный капитал | Протокол решения правления |
| 43 | 98 | ГП учтена в качестве скидки, предоставленной покупателю | Товарная накладная |
Списание стоимости ГП с баланса может быть отражено такими записями:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 45 | 43 | ГП передана сторонним лицам | Акт приема-передачи |
| 80 | 43 | ГП передана по договору простого товарищества | Акт приема-передачи |
| 44 | 43 | ГП израсходована в коммерческих целях | Отчет о расходах |
| 94 | 43 | ГП списана при выявленной недостаче | Акт комиссии, Инвентаризационная ведомость |
| 97 | 43 | Стоимость ГП, используемой при выполнении работ, отражена в составе расходов будущих периодов | Договор на выполнение работ |
Видео-урок “Бухучет готовой продукции по счету 43”
Подробно объясняется бухгалтерский учет готовой продукции по счету 43, какие проводки составляются и как происходит учет операций. Ведет урок преподаватель-эксперт сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников” Гандева Н.В. ⇓
Учет готовой продукции по фактической себестоимости. Используем счет 43
Используем пример для рассмотрения операций, в которых себестоимость ГП учитывается по фактической цене.
АО “Меломан” осуществляет производство звукового оборудования для кафе и ресторанов. По итогам апреля 2015 АО “Меломан”:
- выпустило партию звукового оборудования – 152 единицы;
- затраты основного производства составили 1.347.200 руб.;
- расходы на сборку составили – 143.100 руб.
Бухгалтер АО “Меломан” сделал в учете такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 20 | 10, 70, 69… | Учтена сумма расходов на производство партии звукового оборудования (основное производство) | 1.347.200 руб. | |
| 23 | 10, 70, 69… | Учтена сумма расходов на сборку партии звукового оборудования | 143.100 руб. | Товарные накладные, акты выполненных работ, зарплатные ведомости и пр. |
| 20 | 23 | Расходы на сборку оборудования включены в себестоимость ГП | 143.100 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 43 | 20 | Партия звукового оборудования, произведенного в апреле 2015, оприходована на склад АО “Меломан” | 1.490.300 руб. | Приходная накладная |
Выпуск готовой продукции по плановой себестоимости
Если учетной политикой производственного предприятие предусмотрен учет ГП по плановой себестоимости, то при отражении операций с ГП необходимо учитывать сумму корректировок (отклонений) по счету 43.2. Рассмотрим пример.
Производственная фирма “Питомец” занимается производством кормов для домашних животных.
Оборотно-сальдовая ведомость ПФ “Питомец” на 01.07.2015 содержит следующие данные:
За период июль 2015 ПФ “Питомец”:
- выпущено кормов для домашних животных на сумму плановой себестоимости – 12.415.500 руб.;
- реализовано кормов по плановой себестоимости 13.174.300 руб.;
- фактическая себестоимость ГП – 11.840.400 руб.;
- отклонение (экономия производственных расходов) – 575.100 руб. (12.415.500 руб. – 11.840.400 руб.).
Для отражения операций по учету ГП бухгалтер делает следующий расчет коэффициента отклонения, который приходится на реализованные корма:
Коэфф откл = (185.600 руб. – 575.100) / (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб.) = – 0,03.
Также бухгалтером были сделаны расчеты:
- сумма отклонения, приходящаяся на реализованные корма (Кт 43.2) – экономия 395.229 руб. (13.174.300 руб. * -0,03);
- фактическая себестоимость реализованного корма 12.779.071 руб. (13.174.300 – 395.229 руб.);
- сумма отклонения на остаток кормов на складе 71.592 руб. (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб. – 13.174.300) * 0,03;
- фактическая себестоимость остатка кормов на складе 2.314.808 руб. (3.145.200 руб. + 12.415.500 руб. – 13.174.300 – 71.592 руб.).
Ниже приведены проводки, которыми бухгалтер ПФ “Питомец” учел операции:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 43.01 | 40 | Выпущена партия кормов для домашних животных (ПланСС) | 12.415.500 руб. | Акт выпуска ГП |
| 90.2 | 43.01 | Учтена сумма реализованных кормов (ПланСС) | 13.174.300 руб. | Товарная накладная |
| 40 | 20 | Отражена сумма выпущенных кормов по ФактСС | 11.840.400 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 43.02 | 40 | Корректировка себестоимости произведенной ГП | 395.229 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 90.2 | 43.02 | Корректировка себестоимости реализованных кормов | 71.592 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Оптовая реализация готовой продукции
Для изучения операций по реализации ГП оптом рассмотрим пример.
По итогам августа 2015 АО “Технократ”:
- реализована партия ГП (комплектующие для мобильных телефонов) – 2.318.500 руб., НДС 353.669 руб.;
- себестоимость ГП – 1.241.000 руб.;
- реализационные расходы – 84.200 руб.
В учете АО “Технократ” были сделаны такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90.1 | Учтена сумма выручки от реализации партии комплектующих для мобильных телефонов | 2.318.500 руб. | Товарная накладная |
| 90.3 | 68 НДС | Начислена сумма НДС от реализации | 353.669 руб. | Счет-фактура |
| 90.2 | 43 | Списана себестоимость реализованных комплектующих | 1.214.000 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.2 | 44 | Списаны реализационные расходы | 84.200 руб. | Отчет о расходах |
| 90.9 | 99 | Учтена прибыль по итогам августа 2015 (2.318.500 руб. – 353.669 руб. – 1.214.000 руб. – 84.200 руб.) | 486.631 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Реализация готовой продукции через торговую сеть
Если производственная фирма имеет собственную торговую сеть, то ГП может быть передана на реализацию в магазин или другую торговую точку. Рассмотрим пример.
АО “Чемпион” по итогам ноября 2015:
- произведено ГП – 147 комплектов спортивного инвентаря;
- фактические затраты на ГП – 286.356 руб.;
- передано на реализацию в собственную торговую сеть магазинов “Победитель” – 54 комплекта спортивного инвентаря;
- оптом реализовано 93 комплекта инвентаря.
АО “Чемпион” установлена цена на ГП:
- стоимость покупки комплекта спортивного инвентаря в розницу – 3.250 руб., НДС 496 руб.;
- цена продажи ГП оптом – 2.980 руб., НДС 454 руб.
Реализационные расходы торговой сети “Победитель” по итогам ноября 2015 составили 9.840 руб.
Бухгалтер АО “Чемпион” отразил в учете такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 43 | 20 | На склад АО “Чемпион” поступила партия спортивного инвентаря (147 компл. * 1.948 руб.) | 286.356 руб. | Приходная накладная |
| 43.1 | 43 | Часть произведенной ГП передана на реализацию в ТС “Победитель” (54 компл. * 1.948 руб.) | 105.195 руб. | Расходная накладная |
| 62 | 90.1 | Часть произведенной ГП продана оптом (93 компл. * 2.980 руб.) | 277.140 руб. | Товарная накладная |
| 90.3 | 68.1 НДС | НДС от реализации оптом (277.140 руб. * 18% / 118%) | 42.276 руб. | Счет-фактура |
| 90.2 | 43 | Себестоимость спортивного инвентаря, проданного оптом, списана на расходы (93 компл. * 1.948 руб.) | 181.164 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.9 | 99 | Учтена сумма прибыли от оптовой продажи инвентаря (277.140 руб. – 42.276 руб. – 181.164 руб.) | 53.700 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 50 | 90.1 | Учтена сумма выручки от продажи инвентаря через сеть магазинов “Победитель” (54 компл. * 3.250 руб.) | 175.500 руб. | Отчет о реализации |
| 90.3 | 68.1 НДС | НДС от реализации через ТС “Победитель” (175.500 * 18% / 118%) | 26.771 руб. | Отчет о реализации |
| 90.2 | 43.1 | Себестоимость спортивного инвентаря, проданного через ТС “Победитель”, списана на расходы (54 компл. * 1.948 руб.) | 105.192 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.2 | 44 | Списаны реализационные расходы сети магазинов “Победитель” | 9.840 руб. | Отчет о расходах |
| 90.9 | 99 | Учтена сумма прибыли от продажи инвентаря через ТС “Победитель” (175.500 руб. – 26.771 руб. – 105.192 руб. – 9.840 руб.) | 33.697 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Такие правила установлены в пункте 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Выбранный способ учета готовой продукции в местах хранения установите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Бухучет
В бухучете готовую продукцию, переданную на склад, отражайте по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость будет равна сумме расходов, связанных с изготовлением готовой продукции, собранных на счетах учета затрат (20, 23, 29) (п. 7 ПБУ 5/01).
При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в бухучете одним из двух способов:
Выбранный вариант учета затрат отразите (п. 7 ПБУ 1/2008).
Это предусмотрено пунктом 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, сделайте в учете проводку:
Дебет 43 Кредит 20 (23, 29)
- оприходована готовая продукция в сумме фактических затрат.
Фактическую себестоимость изготовленной продукции формируйте в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции (прямые и косвенные).
При использовании нормативного способа учета затрат в течение месяца изготовленная продукция приходуется на склад (списывается со склада) по учетным ценам. Нормативная себестоимость единицы готовой (отгруженной) продукции устанавливается, как правило, еще до начала ее производства (реализации) на длительный период. Использование нормативного способа калькулирования затрат эффективно при массовом производстве продукции, большей номенклатуре и значительном количестве операций, необходимых для изготовления единицы продукции (п. 205 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Существует два варианта калькулирования затрат по нормативной себестоимости:
- с использованием отдельных субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» (Инструкция к плану счетов);
- с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция к плану счетов).
Выбранный вариант калькулирования затрат нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
При первом способе расходы на производство готовой продукции отразите следующими проводками:
Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 25, 26, 60, 69, 70, 71)
Дебет 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» Кредит 20
- сторно. Выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость больше нормативной);
Дебет 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции» Кредит 20
- выявлены отклонения между фактической себестоимостью и нормативной (учетной) стоимостью (фактическая себестоимость меньше нормативной);
- сторно. Списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);
Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Отклонения от нормативной стоимости готовой продукции»
- списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).
При втором способе расходы на производство готовой продукции отразите следующими проводками:
Дебет 40 Кредит 20
- отражены фактические расходы на производство готовой продукции;
Дебет 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции» Кредит 40 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции»
- отражена нормативная (учетная) стоимость готовой продукции;
Дебет 90 Кредит 43 субсчет «Нормативная стоимость готовой продукции»
- списана готовая продукция по нормативной (учетной) стоимости на счет реализации;
- списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость больше нормативной);
Дебет 90 Кредит 40 «Нормативная стоимость готовой продукции»
- сторно. Списано отклонение, которое приходится на реализованную продукцию (фактическая себестоимость меньше нормативной).
Такой порядок предусмотрен в пунктах 205 и 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.
Использование готовой продукции
Готовая продукция (полуфабрикаты собственного производства) могут быть реализованы на сторону или направлены на производственные нужды организации (например, в дальнейшую переработку).
Продукция, предназначенная для собственных нужд, может быть использована в качестве материалов или основных средств.
Основное средство
Поступление основных средств отразите в акте по форме № ОС-1 . В учете основное средство, произведенное организацией, отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на его изготовление:
Дебет 08 Кредит 43 (40)
- учтены фактические затраты на производство готовой продукции в качестве вложений во внеоборотные активы;
Дебет 01 Кредит 08
- принят к учету актив в качестве основного средства.
Подробнее об учете основных средств, изготовленных организацией, см. Как отразить в учете строительство основных средств хозяйственным способом .
Материалы
Материалы, изготовленные организацией, оприходуйте на основании требования-накладной по форме № М-11. В учете материалы, произведенные организацией, отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на их изготовление:
Дебет 10 Кредит 43 (40)
- поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами.
Подробнее об учете материалов, изготовленных организацией, см. Как отразить в учете поступление материалов .
Такие правила следуют из пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 26 и 27 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пунктов 5, 7 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 43, 40).
Полуфабрикаты собственного производства можно учитывать:
- с использованием одноименного счета 21;
- без использования этого счета. В этом случае себестоимость полуфабрикатов отдельно не рассчитывается. Передача полуфабрикатов в дальнейшую переработку отражается в аналитическом учете лишь в натуральном выражении.
Пример отражения выпуска готовой продукции. Организация использует при расчете фактической себестоимости готовой продукции счет 43. Часть продукции направлена на производственные нужды организации
ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит керамические кирпичи. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение нормативного способа учета затрат с использованием счета 43. К счету 43 открыты субсчета:
- «Готовая продукция по нормативной стоимости»;
- «Отклонения нормативной стоимости от фактической себестоимости готовой продукции».
Нормативная себестоимость одного кирпича в соответствии с технологическими документами - 4,5 руб./шт. В апреле на склад «Мастера» поступило 4 000 000 штук кирпича, из которых 1 000 000 штук направлен на строительство складских помещений организации. В этом же месяце «Мастер» отгрузил покупателям 3 000 000 штук кирпича по цене 5,9 руб. (в т. ч. НДС - 0,9 руб.) за штуку. Выручка от реализации составила 17 700 000 руб. (в т. ч. НДС - 2 700 000 руб.).
В учете «Мастера» сделаны проводки:
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной стоимости» Кредит 20
- 18 000 000 руб. (4 000 000 шт. × 4,5 руб./шт.) - отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в апреле;
Дебет 10-8 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной стоимости»
- 4 500 000 руб. (1 000 000 шт. × 4,5 руб./шт.) - отпущена со склада готовая продукция для собственного строительства;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 17 700 000 руб. (3 000 000 шт. × 5,9 руб./шт.) - отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 2 700 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»
- 13 500 000 руб. (3 000 000 шт. × 4,5 руб./шт.) - списана нормативная себестоимость реализованного кирпича.
Затраты на производство всего выпуска продукции включают в себя:
- стоимость израсходованных материалов (глина, добавки и т. п.) - 14 500 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих (с отчислениями) - 1 200 000 руб.;
- общепроизводственные расходы - 2 000 000 руб.;
- общехозяйственные расходы - 800 000 руб.
В конце месяца бухгалтер «Мастера» отразил фактическую себестоимость готовой продукции:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69, 25, 26...)
- 18 500 000 руб. (14 500 000 руб. + 1 200 000 руб. + 2 000 000 руб. + 800 000 руб.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной в апреле;
Дебет 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости» Кредит 20
- 500 000 руб. (18 500 000 руб. - 18 000 000 руб.) - отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в апреле, от нормативной себестоимости.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на строительство склада, равна:
500 000 руб. : 18 500 000 руб. × 4 500 000 руб. = 121 622 руб.
Дебет 10-8 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости»
- 121 622 руб. - увеличена себестоимость готовой продукции, переданной на строительство, на сумму отклонений;
Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости»
- 378 378 руб. (500 000 руб. - 121 622 руб.) - списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной себестоимости.
Об оценке остатков готовой продукции в налоговом учете см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг) .
Загрузка...