Бухгалтерский и налоговый учет в торговле. Учет движения товаров в оптовой торговле

Бухгалтерский учет в торговых организациях происходит в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», который предполагает установление единых стандартов его организации и ведения. Вместе с тем, существуют особенности учета в торговле, обусловленные самой спецификой работы данной отрасли экономического механизма.

Бухгалтерский учет - это система накопления, фиксации, классификации и обобщения информации об имуществе, выраженной в денежной форме, которая ведется на основе постоянного документального учета. Наличие закона позволяет гарантировать унификацию этой деятельности в целом по стране.

В законе сформулированы общие задачи бухучета:

формирование информации о работе предприятия и его положении;
обеспечение данными, используемыми при организации контроля за соблюдением хозяйственного законодательства РФ;
предотвращение негативных последствий в деятельности предприятий и поиск внутрихозяйственных резервов.

Это задачи являются универсальными и стоят перед всеми субъектами хозяйствования, независимо от отраслевой принадлежности. Однако каждый включает достаточно много особенностей, определяемых факторами как внутреннего характера, так и внешними обстоятельствами. Торговля, как вид хозяйствования, также имеет свои особенности бухгалтерского учета. В торговле, прежде всего, следует учитывать, что она представляет собой предпринимательство, которое непосредственно связано с проведением операций купли-продажи и услугами, которые она призвана оказывать потребителям товарной продукции.

Выделяют два типа и розничная. Такая классификация существенно влияет на особенности учета в торговле. Например, в зависимости от того, какой тип преобладает на том или ином предприятии, в значительной мере зависят технологии складского учета, порядок учета и оприходования хранимой продукции, процедуры ее оформления и поставки потребителям.

Управление предприятием, которое занимается торговой деятельностью, невозможно без качественной постановки бухучета, который должен организовываться в соответствии со всеми стандартами и правилами.

Основные особенности учета в торговле состоят в следующем:

единообразии оценочных процедур при всех операциях торговой цепи от оприходования товара до его реализации;
необходимости выбора способа оценки (методы себестоимости, ФИФО, ЛИФО) товаров при проведении их списания;
необходимости установления способа отражения в бухучете приобретаемой товарной продукции;
гарантированной достоверности учетной информации и отчетности, которая обеспечивается путем проведения регулярных инвентаризаций;
разработке необходимых шаблонов учетной документации, если таковая не предусмотрена типовыми образцами;
разработке внутренних процедур и технологий документооборота;
выработке методик контроля предпринимательской деятельности, которые учитывают особенности учета в торговле.

Как показывает хозяйственная практика, осуществление указанных способов и норм ведения бухучета способно в значительной степени повысить эффективность работы предприятий торговли.

Одним из основных документов системы бухучета в торговле является книга учета доходов и расходов, которую должны вести, кроме собственно государственных предприятий торговли, и иные субъекты, в том числе ИП, которые для налогообложения используют упрощенную систему.

Основными требованиями к ведению данного документа являются:

открытие новой книги на каждый новый учетный период;
возможность ведения книги как в традиционно - бумажном исполнении, так и в электронном виде;
книга в обязательном порядке должна прошнуровываться и нумероваться, на последней странице она обязательно должна быть пописана руководителем предприятия;
исправление ошибок должно обосновываться и заверяться подписью соответствующего должностного лица с указанием даты и заверением исправления

Ответственность за правильное ведение документа несут руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Для максимально эффективного управления деятельностью предприятия необходимо располагать корректной экономической информацией. Получить все необходимые данные поможет ведение бухучета на предприятии.

Если речь идет о предприятии розничной торговли, то основным объектом бухгалтерского учета являются товары. Поэтому бухгалтерия обязана обеспечить учет всех поступающих товаров и своевременное отражение в учете всех возможных операций, связанных с их убытием. Цели учета товаров в розничной торговле:

контроль над сохранностью товара
своевременное представление данных о валовом доходе и состоянии товарных запасов.

Облачная система автоматизации торгового учёта.
Повышайте эффективность работы, снижайте потери и увеличивайте прибыль!

Задачи учета:

обеспечение материальной ответственности за товары
проверка правильности оформления товарных операций
выявление залежалых и неходовых товаров
проверка своевременности оприходования товаров
контроль правильности проведения инвентаризации
выявление валового дохода
контроль за ценообразованием.

Принципы учета товаров в розничной торговле:

единство показателей бухучета
возможность максимально оперативного получения учетной информации
организация учета в строгом соответствии с договором материальной ответственности
единство оценки при оприходовании и списании
организация сама выбирает оптимальную схему учета
периодические запланированные и незапланированные инвентаризации
контроль над деятельностью материально ответственных лиц (встречные проверки).

Если предприятие розничной торговли строго следит за реализацией целей, задач и принципов учета товаров - все стоящие перед бухучетом задачи будут решаться качественно и своевременно. Недостатки в организации учета способны привести к образованию условий, способствующих хищению материальных ценностей.

Учет поступления товаров в розничной торговле

В розничную торговлю товары могут поступать непосредственно от производителей или от оптовых организаций торговли. Поступающие в розничную сеть товары в обязательном порядке должны иметь сопроводительные документы, оформленные в установленном порядке.
Если товар от поставщика к предприятию розничной торговли доставляется на автомобильном транспорте - оформляется товарно-транспортная накладная. Этот документ состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняется поставщиком товара и содержит следующие данные:

наименование/адреса/банковские реквизиты поставщика и получателя
данные о товаре и таре (артикул, масса нетто/брутто, цена и т.д.)
сумма НДС.

Транспортный раздел заполняется в ходе доставки груза и содержит следующие данные:

номер транспортного средства
номер путевого листа
дату доставки товара
наименование и координаты отправителя и получателя груза
пункт погрузки/разгрузки
сведения о грузе.

Товарно-транспортная накладная оформляется в двух экземплярах. Один из них остается у материально ответственного лица со стороны поставщика, а второй - передается материально ответственному лицу получателю товара.

От иногородних поставщиков товар может доставляться и другими видами транспорта (железнодорожным, авиа- или водным транспортом). В зависимости от способа доставки перечень документов может различаться.

Все реализуемые через розничную сеть товары в обязательном порядке должны сопровождаться соответствующими документами от организации-производителя. Данные документы должны подтверждать качество товара и его безопасность для жизни и здоровья покупателей со ссылкой на гигиенический сертификат.

В случае с импортными товарами подтверждающий качество документ должен содержать отметку Госсанэпиднадзора РФ о прохождении оценки в установленном законодательством порядке. Реализация товаров (продукты питания и продовольственное сырье) без наличия данных документов запрещена.
Поступающие в розничную торговлю товары приходуются материально ответственными лицами в день поступления по факту их наличия.

Синтетический учет ведется на активном счете 41 «Товары» и субсчете 2 «Товары в розничной торговле». Поступление отражается по дебету счета, а выбытие - по кредиту. При этом дебетовое сальдо отражается в разделе 2 «Оборотные активы». Если товары учитываются по продажным ценам, то разница между продажной и покупной стоимостью отражается в счете 42 «Торговая наценка».

Аналитический учет ведется по каждому отдельно взятому материально ответственному лицу по продажным либо покупным ценам. Данный вид учета ведется по каждому расчетно-платежному документу поставщика по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет осуществляется по каждому поставщику. По дебету записи выполняются на основании расчетных документов, а по кредиту - на основании транспортных и товарных документов.

Учет розничной продажи товаров

В розничной торговле продажа товаров оформляется выдачей чека ККМ и отражением дневной выручки (выручки за смену) каждого кассира-операциониста.

Синтетический учет розничной продажи ведется на счете 90 «Продажи». При этом по дебету отражается себестоимость, расходы на реализацию, акциз и НДС. По кредиту отражается продажная стоимость товаров вместе с НДС.

На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, которые отражают объем выручки. По истечении месяца начисляется НДС, списываются расходы на реализацию.
На основании отчета кассира ежедневно формируются проводки, отражающие объем выручки от продажи товаров. Далее вычитается себестоимость товара и на основании полученных данных определяется валовой доход предприятия розничной торговли.

Учет может вестись по покупным либо продажным ценам. Каждый из этих способ имеет ряд особенностей и нюансов.

Автоматизация учета в розничной торговле

В последнее время популярностью пользуются онлайн-сервисы для автоматизации, практикующие saas-модель предоставления программы пользоваелю. Их популярность обусловлена тем, что программное обеспечение берется в аренду. То есть у собственника предприятия есть возможность выбрать пакет необходимых функций и нет необходимости покупать программный комплекс и аппаратную платформу для его дальнейшего использования.

Онлайн-программа Класс365 создана для предпринимателей, которые стремятся быстро и качественно вывести свой бизнес на новый уровень, минуя утомительные этапы внедрения программы автоматизации, больших затрат на покупку лицензии, обучение персонала.

Автоматизация учета с Класс365 позволяет решить сразу несколько задач:

В любой момент можно получить исчерпывающую информацию о проданном товаре за любой промежуток времени. Это позволит не заказывать лишнего и приобретать у поставщиков только ходовой товар.
Автоматическая регистрация покупок снижает риск хищения товаров работниками предприятия.
Нет необходимости часто проводить инвентаризацию.
Увеличивается скорость обслуживания покупателей. Это позволяет сократить количество сотрудников и сохранить объем продаж.
Автоматическая выписка документов позволяет свести к нулю ошибки.

Класс365 - программа для комплексной автоматизации: финансового и торгового учета, интернет-магазина, склада, работы с клиентами(CRM), поэтому вам не придется устанавливать множество приложений под каждое направление, веб-система Класс365 справится со всеми задачами вашего бизнеса!

Видеообзор возможностей системы Класс365 для торгового учета

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации. Вид деятельности тут роли не играет. Но от сферы деятельности компании зависят некоторые особенности бухгалтерского учета. В данной статье рассмотрим нюансы бухгалтерского учета в торговле.

Торговля — это вид предпринимательской деятельности, связанный с оборотом товаров. Товаром признается некий актив, который изначально куплен для перепродажи. ПБУ 5/01 относит товары к материально-производственным запасам.

Торговать компании могут оптом и в розницу. Различие розничной и оптовой торговли заключается в объемах продаваемых товаров. В розницу товар продают маленькими партиями или штучно для удовлетворения личных нужд покупателя, а опт предполагает торговлю крупными партиями товаров. Кроме того, в розничной торговле сделка совершается между компанией и физлицом, а в оптовой торговле товар чаще всего реализуется юридическому лицу или ИП.

Товар для перепродажи в бухучете учитывают на счете 41. У счета имеется несколько субсчетов. Чаще всего используется счет 41.4 «Покупные изделия».

Учет товаров ведется по наименованию, количеству, месту хранения и материально ответственным лицам.

Себестоимость товара — цена его приобретения, затраты на доставку, пошлины, агентское вознаграждение и т.п. (п. 6 ПБУ 5/01).

Проанализируем особенности бухучета в торговле при оптовой и розничной продаже.

Бухучет в оптовой торговле

Все операции с товарами отражаются проводками.

Поступление товаров

Продажа товаров

Дебет 62 Кредит 90 — показана выручка от реализации товара покупателю

Дебет 90 Кредит 41 — списана себестоимость товаров

Внутреннее перемещение

Дебет 41 Кредит 41 — товар перемещен между складами организации (в аналитике отражаются соответствующие склады или МОЛ)

Брак

Дебет 94 Кредит 41 — на складе обнаружен бракованный товар

Дебет 44 Кредит 94 — списаны потери товара в пределах норм естественной убыли

Дебет 91 Кредит 94 — списаны потери сверх норм естественной убыли

Дебет 73 Кредит 94 — потери по браку отнесены на виновное лицо

Бухучет в розничной торговле

Если компания приняла решение учитывать товары по продажной цене, требуется составлять проводки с использованием счета 42 «Торговая наценка». Однако такой вариант учета вовсе не обязателен. Розничные продавцы могут учитывать товары по покупной цене, тогда проводки будут такими же, как и при оптовой торговле.

Рассмотрим проводки с применением счета 42.

Поступление товаров

Дебет 41 Кредит 60 — куплены товары у поставщика

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС

Дебет 41 Кредит 60 — отражены прочие затраты, которые увеличивают себестоимость приобретенного товара

Дебет 41 Кредит 42 — показана торговая наценка

Продажа товаров

Дебет 50 (62) Кредит 90 — показана выручка от реализации товара покупателю

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с продажи

Дебет 90 Кредит 41 — списана учетная стоимость товаров

Дебет 90 Кредит 42 — сторнирована (сминусована) торговая наценка

Дебет 90 Кредит 44 — учтены расходы на продажу товаров

Дебет 90 Кредит 99 — выявлен финансовый результат от продажи товаров

Пример

ООО «Запчасть» приобрело семь топливных насосов по цене 8 340 рублей за единицу. Всего сумма покупки составила 58 380 рублей, в том числе НДС 8 905,42 рубля. ООО «Запчасть» ведет учет товаров по продажным ценам. На один насос торговая наценка составляет 10 %.

Бухгалтер ООО «Запчасть отразил операции проводками:

Дебет 41 Кредит 60 49 474,58 (58 380 — 8 905,42) — оприходованы насосы

Дебет 19 Кредит 60 8 905,42 — выделен НДС с покупки

Дебет 41 Кредит 42 4 947,46 (49 474,58 х 10 %) — начислена торговая наценка на насосы

Дебет 41 Кредит 42 890,54 — учтен НДС в составе наценки

Дебет 50 Кредит 90 64 218 (58 380 + 890,54 + 4 947,46) — все топливные насосы проданы в розницу

Дебет 90 Кредит 41 64 218 — списана учетная стоимость насосов

Дебет 90 Кредит 42 5 838 — торговая наценка на насосы сторнирована

Дебет 90 Кредит 68 9 795,97 — начислен НДС с продажи топливных насосов

Другие статьи по теме «Основы бухучета»

Счет на оплату

Счет - это документ, который служит основанием для оформления платежного поручения на оплату товара или услуг поставщику. Счет может быть выставлен в рублях или в валюте. Счет в иностранной валюте оплачивается по курсу ЦБ РФ, действующему на день оплаты, если иное не предусмотрено договором.

Основы бухучета

Бухгалтерский учет

Любое предприятие обязано вести бухгалтерский учет. Ответственность за ведение учета возлагается на главного бухгалтера компании. Что такое бухгалтерский учет, зачем он нужен и кто имеет право не вести бухучет, расскажем в данной статье.

Учет товаров в организациях оптовой торговли ведется на счете 41-1. Оценка товаров чаще всего производится по стоимости приобретения без НДС. НДС относится на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностей», если сумма налога выделена отдельной строкой в первичных документах (счете - фактуре, накладной) и расчетных документах (поручениях, реестрах чеков и т.д.). Если это требование не выполнено, товары должны быть оприходованы на счет 41 - 1 - по полной стоимости приобретения (включая НДС). При приобретении товаров у населения, предпринимателей без образования юридического лица (которые не являются плательщиками НДС), а так же у предприятий розничной торговли товары приходуются по полной стоимости. Учет тары ведется на счете 41 - 3.

Транспортные расходы по доставке товаров на склады могут включаться в их фактическую стоимость (то есть относиться на дебет счета 41 -1), либо учитываться отдельно как издержки обращения на счете 44.

Учет продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи»: по кредиту отражается выручка от продажи (стоимость проданных товаров по продажным ценам с НДС - ДТ 62 КТ 90) и убыток от продажи товаров, по дебету - стоимость проданных товаров по учетным ценам ДТ 90 КТ 41-1, НДС ДТ 90 КТ 68, издержки обращения ДТ 90 КТ 44 и прибыль от продажи товаров ДТ 90 КТ 99. Учет продажи осуществляется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов. Общая стоимость проданных товаров по продажным ценам (ДТ 62 КТ 90) представляет собой товарооборот.

Порядок списания товаров зависит от способа хранения на складе и принятого предприятием в учетной политике метода определения учетных цен на проданные товары (методы оценки материальных запасов - по средней цене, метод ФИФО, себестоимость каждой единицы запасов).

Особенности учет в розничной торговле

Учет товаров в организациях розничной торговли ведется на счете 41-2 двумя способами:

1 по стоимости приобретения (без НДС) - ДТ 41-2 КТ 60 (как в опте);

2 по продажным ценам с учетом наценки (в которую закладывается НДС, взимаемый с покупателя) - этот метод применяется чаще всего. В этом случае на счете 41-2 собирается сумма по счету поставщика ДТ 41-2 КТ 60 и добавляется наценка ДТ 41-2 КТ 42.

Учет товаров ведется на счете 90 «Продажи», который в целом соответствует счету, используемому в оптовой торговле. Различия в учете обусловлены различием в составе товарооборота и применением контрольно-кассовых машин. При использовании ККМ в расчетах с покупателями торговая выручка определяется на основании показаний кассовых счетчиков на конец и на начало дня; на сумму полученной выручки делается запись ДТ 50 КТ 90, на основании документов, подтверждающих сдачу торговой выручки в кассу предприятия (приходный кассовый ордер).

В уменьшение выручки производится списание проданных товаров проводкой ДТ 90 КТ 41-2 (причем в случае применения продажных цен стоимость списываемых со счета 41 товаров равна сумме поступивших денег, то есть проводки ДТ 50 КТ 90, ДТ 90 КТ 41 в течении месяца составляются на одинаковую сумму), а также начисление НДС проводкой ДТ 90 КТ 68.

Применение оценки по продажным ценам вызывает необходимость учета наценки на счете 42 и списания ее доли, относящейся к проданным товарам. Эта доля определяется расчетным путем разными способами, наиболее распространенный - по среднему проценту наценки, который определяется по формуле:

Ср % ТН = (ТНо+ТНn-ТНв)/ (Рм+Оm)*100, (1)

где ТНо- наценка на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо по кредиту счета 42);

ТНn- наценка по поступившим за месяц товарам (оборот по кредиту счета 42);

ТНв - наценка по выбывшим за месяц товарам, кроме проданных (оборот по дебиту счета 42);

Рм - товарооборот за месяц (оборот по кредиту счета 90);

Оm - остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное по дебету счета 41).

Торговая наценка на проданные товары определяется умножением среднего процента на товарооборот за месяц и списывается в конце месяца методом красного сторно бухгалтерской записью ДТ 90 КТ 42.

Торговля (торговая деятельность) - это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. В бухгалтерском учете в розничной и оптовой торговле применяется счет 41 «Товары» (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ , ). Но необходимо учитывать, что, в отличие от собственных товаров, товары, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — также за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия» и др.

Товары, которые организация передает для переработки другим организациям, со счета 41 не списываются, а учитываются на нем обособленно.

Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров.

Бухучет в оптовой торговле: проводки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены товары	41	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60
	41	60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражена выручка от продажи товаров	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»
	90, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
		41
	44 «Расходы на продажу»	60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
		44
Получена оплата от покупателей за проданный товар	51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.	62
		99 «Прибыли и убытки»

При списании брака в торговле проводки будут следующие, если брак выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика в этом нет:

Бухучет в розничной торговле: счет 42

Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Проводки в розничной торговле по формированию наценки состоят из записи по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

При рознице бухгалтерский учет в торговле (проводки) будет следующий:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены товары	41	60
Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60
Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины	41	60, 76
Отражена торговая наценка по принятым к учету товарам	41	42
Отражена выручка от продажи товаров в розницу	50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 62	90, субсчет «Выручка»
Начислен НДС с проданных товаров	90, субсчет «НДС»	68
Списана себестоимость проданных товаров	90, субсчет «Себестоимость продаж»	41
СТОРНО: Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (со знаком «-»)	90, субсчет «Себестоимость продаж»	42
Отражены расходы, связанные с продажей товаров	44	60, 10, 70, 69 и др.
Списаны расходы, связанные с продажей товаров	90, субсчет «Расходы на продажу»	44
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца	90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99

При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов - наличными средствами и с использованием пластиковых карт).

Важно учитывать, что бухгалтерские проводки в торговле зависят также от того, владеет ли продавец правом собственности на товар. Ведь в комиссионной торговле проводки у комиссионера будут другие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приняты товары на комиссию	004
Проданы товары на комиссии	50, 57, 62
Списаны проданные комиссионные товары		004
Отражены расходы, связанные с продажей комиссионных товаров, не возмещаемые комитентом	44	60, 10, 70, 69 и др.
Отражены расходы на продажу комиссионных товаров, возмещаемые комитентом	76, субсчет «Расчеты с комитентом»	60, 10, 70, 69 и др.
Отражено комиссионное вознаграждение	76, субсчет «Расчеты с комитентом»	90, субсчет «Выручка»
Начислен НДС с выручки по договору комиссии	90, субсчет «НДС»	68
Списаны расходы, связанные с продажей товаров на комиссии	90, субсчет «Расходы на продажу»	44
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца	90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99
Перечислена выручка от продажи товаров комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов)	76	51