Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
Товарно-материальные ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц , что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 10 «Материалы» - Кредит 99 «Прибыли и убытки» ;
Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. В этом случае составляется следующая проводка:
.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
Недостачи товарно-материальных ценностей, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В этом случае делается следующая проводка:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» / субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму недостачи.
Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») - Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»/субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - погашение физическим лицом недостачи денежными средствами, внесенными в кассу, перечисленными в безналичном порядке на расчетный счет или вычетом из начисленной заработной платы.
В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. В этом случае составляется следующая проводка:
Дебет 20 «Основное производство» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Если недостача связана со стихийными бедствиями, чрезвычайными ситуациями и другими причинами, то составляется проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
В документах, представляемых для оформления списания недостач товарно-материальных ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи товарно-материальных ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству).
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В этом случае составляется следующая проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц и составляется такая проводка:
Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия товарно-материальных ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией - это форма №ИНВ-26 (см. Приложение 7).
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
1. Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации имущества и обязательств организации
Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта.
Проведение инвентаризации регламентируется следующими нормативными документами:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, №50
1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 16.04.2005 г.).
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н).
5. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 №36).
2. Общие правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации
Организации обязаны проводить инвентаризацию:
Когда имущество передается в аренду, выкупается или продается;
При реорганизации или ликвидации организации;
При преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно по установлении таких фактов);
Если произошло стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия);
В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Основными задачами инвентаризации являются:
* выявление фактического наличия имущества;
* контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
* выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных организации;
* проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
* проверка полноты отражения в учете обязательств.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии - руководителя организации или его заместителя, членов комиссии - главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности.
Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе: председателя комиссии - представителя руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию, членов комиссии - специалистов (экономиста, работника бухгалтерии, товароведов и т.п.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации приказом или распоряжением.
Процедура проведения инвентаризации слагается из нескольких этапов. Этап первый - подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:
Подготовку приказа о проведении инвентаризации;
Формирование инвентаризационной комиссии;
Определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;
Получение расписок от материально ответственных лиц и т.д.
Второй этап - взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей. Третий этап - это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.
И наконец заключительный этап - оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.
3. Учет выявленных инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации
Инвентаризационная опись составляется как минимум в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся у материально-ответственного лица, второй экземпляр поступает в бухгалтерию. Если инвентаризация проводилась по требованию правоохранительных органов, то третий экземпляр описи направляется в этот орган. Типовые утверждённые формы инвентаризационной описи различаются в зависимости от вида ценностей.
Заключительным этапом инвентаризации является определение её результатов. Возможны следующие варианты:
* совпадение учётных и фактических остатков,
* недостача (превышение учётных остатков над фактическими),
* излишки (превышение фактического остатка над учётным),
* пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче).
Результат инвентаризации определяется отдельно по каждому виду имущества. Возможна (и весьма вероятна) ситуация недостачи по одной позиции инвентаризационной описи и излишков по другой. В этом случае итог подводится отдельно, недостача одного вида имущества не может погашаться излишками другого вида.
Выявленная в результате инвентаризации недостача возмещается материально ответственным лицом на основании договора о полной материальной ответственности. Излишки приходуются на склад, их стоимость учитывается как доход организации.
Недостача имущества (в основном, продовольствия; а также горюче-смазочных материалов, химической продукции и некоторых видов строительных материалов) может объясняться естественной убылью (усушка, утруска, раскрошка, утечка, улетучивание, распыл). Отметим, что естественная убыль - это уменьшение количества продукта по естественным физическим причинам при соблюдении условий хранения, но не в результате порчи. На все виды продуктов приказами соответствующих министерств определены нормы естественной убыли при хранении, перевозке, разгрузке, реализации через торговую сеть. При этом нормы естественной убыли применяются лишь к продуктам, учитываемым по массе (а не поштучно). В пределах указанных норм естественная убыль продуктов может быть списана как расход предприятия.
Однако важно понимать, что естественную убыль нельзя принимать к учёту расчётным порядком. Установленные нормы естественной убыли являются не обязательными, а максимально разрешёнными. В бухгалтерском учёте отражается только реальная (установленная инвентаризацией) недостача продукта в пределах норм естественной убыли (такая недостача может быть меньше нормы или её может вообще не быть). В практике имеют место случаи, когда материально-ответственные лица скрывают экономию естественной убыли и за счёт этого совершают хищения.
Для оформления зачёта пересортицы, списания естественной убыли и окончательного подведения итогов инвентаризации используется сличительная ведомость. Этот документ оформляется бухгалтерией на основании инвентаризационной описи и служит для проведения по учёту результатов инвентаризации. В условиях организации розничной торговли, когда нет возможности вывести книжные остатки по каждому виду товара, недостача или излишек определяется в суммовом выражении. В этом случае вместо инвентаризационной описи и сличительной ведомости составляется акт результатов инвентаризации.
инвентаризация имущество опись учет
4. Технология проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации
Инвентаризационная опись основных средств по форме ИНВ-1 применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.).
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного(ых) лица (лиц).
До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.
Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации.
На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия составляет Сличительные ведомости инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-19). В результате инвентаризации может быть выявлена пересортица. В этом случае возможен зачет излишков и недостач по пересортице.
По всем выявленным расхождения материально-ответственные лица предоставляют письменные объяснения.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, цели и сроки ее проведения. Понятие и состав имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества, находящегося на ответственном хранении организации на примере предприятия ООО "Металлург".
курсовая работа , добавлен 22.01.2015
Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организации. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств. Техника проведения инвентаризации. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации и их оформление.
курсовая работа , добавлен 14.12.2008
Порядок проведения инвентаризации имущества, финансовых обязательств организации, её значение в сохранности собственности и товарных запасов. Анализ рентабельности ООО "Рента", предложения по совершенствованию проведения инвентаризационных мероприятий.
дипломная работа , добавлен 16.06.2014
Понятие, виды и порядок проведения инвентаризации. Нормативно-правовое регулирование проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств. Документальное оформление и бухгалтерский учет результатов инвентаризации в организации ОАО "Автодор".
курсовая работа , добавлен 13.10.2015
Организационно-экономическая характеристика организации. Инвентаризация денежных средств, основных документов и финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, расчетов и финансовых обязательств. Порядок регулирования инвентаризационных разниц.
отчет по практике , добавлен 08.04.2015
Сроки, цели и этапы проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Состав и обязанности инвентаризационной комиссии. Место инвентаризации материальных ценностей в учетной политике. Исправление ошибок, выявленных в отчетности.
курсовая работа , добавлен 20.03.2013
Теоретические основы проведения инвентаризации на предприятиях различных форм собственности в условиях рыночной экономики. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, документальное оформление и отображение ее результатов в ОАО "АСТОН".
курсовая работа , добавлен 08.01.2017
Структура бухгалтерии компании ООО "ТрансВышкомонтажСервис". Изучение бухгалтерской технологии проведения и оформления инвентаризации. Проверка соответствия фактических данных инвентаризации с данными учета, порядком оформления кредитного договора.
отчет по практике , добавлен 23.11.2015
Инвентаризация имущества организации и цели ее проведения. Правила, порядок и сроки проведения. Передача инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) в бухгалтерию. Выявление расхождений – излишков и недостач. Виды инвентаризации, их признаки.
реферат , добавлен 20.09.2009
Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета, ее сущность, задачи, цели и разновидности. Особенности проведения и основные методики отражения результатов инвентаризации имущества и обязательств ООО "Сокол" на ПК в программе "1С:Бухгалтерия".
В ходе проведения инвентаризации может возникнуть одна из следующих ситуаций:
1) инвентаризация не выявила расхождений в фактическом наличии материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Данный факт свидетельствует о правильной организации работы с материальными ценностями и ведении бухгалтерского учета;
2) инвентаризация выявила расхождение фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, т.е. обнаружила недостачу или излишки имущества. В данной ситуации инвентаризационная комиссия руководствуется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 г., в частности ст. 12 – стоимость обнаруженных при инвентаризации излишков материальных ценностей (основные средства, товары, сырье, денежные средства и т.д.) приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляется в коммерческих организациях на финансовые результаты, в некоммерческих организациях – на увеличение доходов..
Стоимость недостачи, порчи или иной утраты материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя хозяйствующего субъекта на в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», др.) в
корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактической недостачи.
Естественная убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостачи ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, оказалась недостача материальных ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только к тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.
При отсутствии норм естественной убыли на материальные ценности, недостача рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли, относятся на виновных лиц. Сумма недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порча активов сверх установленной естественной убыли в соответствии с п.73 Инструкции, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счетов: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче или порче установлено виновное лицо; 96 «Резервы предстоящих расходов», если в организации создается соответствующий резерв; 92 «Вне реализационные доходы и расходы», если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества или его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение расходов. Сумма излишков активов выявленных в ходе инвентаризации в соответствии с п. 73 Инструкции отражаются по дебету счета 92 «Вне реализационные доходы и расходы». Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.
Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, решением руководителя организации списываются в коммерческих организациях на вне реализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческих организациях – на увеличение расходов, (дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (если резервный фонд создавался) или по счету 92 «Вне реализационные доходы и расходы»).
Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, решением руководителя организации списываются на счет 92 «Вне реализационные доходы и расходы».
Документы, предоставляемые для оформления списания недостач материальных ценностей или порчи сверх установленных норм естественной убыли, должны содержать сведения о решениях следственных или судебных органов об отсутствии состава преступления по данному факту или об отсутствии виновных лиц, т.е. противоправный факт на лицо, возбуждено уголовное дело, но лицо, совершившее данное преступление, не установлено, либо отказ на взыскание ущерба с виновного лица или заключение эксперта специализированных организаций о факте порчи товарно-материальных ценностей не по вине материально-ответственных лиц.
Взаимный зачет излишков и недостач при пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и то же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
По выявленной пересортице материальных ценностей в ходе инвентаризации проводится тщательная проверка, материально-ответственные лица предоставляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих материальных ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.
В том случае, когда конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммарные разницы рассматриваются как недостача сверх норм естественной убыли и списываются за счет прибыли или резервов.
При разнице в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально-ответственных лиц, инвентаризационная комиссия должна в протоколах дать исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Если виновные лица в допущенной пересортице не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на вне реализационные доходы, отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх установленных норм убыли.
Предложения по регулированию выявленных инвентаризацией расхождений фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, представляются на рассмотрение руководителю хозяйствующего субъекта, который принимает окончательное решение о зачете.
Расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета могут быть по следующим причинам:
1) ошибки при учете отпуска или приема материальных ценностей материально-ответственными лицами. Так, например, кладовщица склада комплектующих материалов выдала по неопытности на участок сборки бухту электрического кабеля с двойной изоляцией вместо электрического кабеля с одинарной изоляцией, и т.д. При изучении причин образования пересортицы необходимо учитывать возможность таких ошибок, особенно в тех случаях, когда изделия (товары) разного качества (сортов) оказавшихся одновременно в излишке и в недостаче, мало отличаются по внешнему виду;
2) целенаправленные действия материально-ответственных лиц на пересортицу и создание излишков за счет обмана клиентов. Эти действия нашли широкое распространение в сфере продовольственной и овощной торговли, общественного питания, где создаются излишки товаров с последующим хищением. Реализуя полученные товары 1-го и 2-го сорта, часто низший сорт реализуют за высший, разницу в цене присваивают, и т.д.;
3) неточные записи в бухгалтерском учете, которые могут быть по разным причинам, в основном из-за халатности;
умышленное составление неправильных записей в первичных документах и в бухгалтерских учетах с целью искажения количественных и качественных учетных показателей. В данной ситуации после рассмотрения и исследования причин и размера пересортицы, инвентаризационная комиссия, при наличии злоупотреблений со стороны материально-ответственных лиц, обязана передать в правоохранительные
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1. Понятие инвентаризации и основания ее назначения.
2. Каков установлен порядок проведения инвентаризации?
3. Как подведятся итоги инвентаризации?.Назначение инвентаризационной описи и сличительных ведомостей?
4. Понятие пересортицы товарно-материальных ценностей и причины ее образования.
5. Порядок списания недостач за счет норм естественной убыли как возможный источник хищения. Порядок документального оформления порчи ценностей.
6. Методы исследования движения имущества. Восстановление количественного учета, контрольное сличение остатков.
После окончания инвентаризации, оформленные инвентаризационные описи (акты) передаются в бухгалтерию для проверки, определения и обобщения результатов инвентаризации, а также для отражения этих результатов в бухгалтерском, а в некоторых случаях – и в налоговом учете. регулирование инвентаризационных разниц
После окончания инвентаризации, оформленные инвентаризационные описи (акты) передаются в бухгалтерию для проверки, определения и обобщения результатов инвентаризации, а также для отражения этих результатов в бухгалтерском, а в некоторых случаях – и в налоговом учете.
Проверка инвентаризационных описей предполагает определение правильности подсчетов в них. Если обнаруживаются ошибки в арифметических подсчетах либо в ценах и таксировке документов, они должны быть исправлены в соответствии с требованиями Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.
Количественные и ценовые показатели по данным бухгалтерского учета проставляются в соответствующих строках описей. Таким образом, данные учета сопоставляются с данными о фактическом наличии, что позволяет обнаружить расхождения между ними.
Обнаруженные расхождения фиксируются в специальных сличительных ведомостях:
Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств (форма № инв.-18);
Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № инв.-19).
Расхождения фактического наличия материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета, установленные при инвентаризации, называются инвентаризационными разницами, а приведение учетных данных в соответствии с фактическим наличием – регулированием инвентаризационных разниц.
Инвентаризационные разницы могут иметь вид:
Излишков (то есть по факту больше, чем по документам);
Недостач (то есть по документам больше, чем по факту);
Пересортицы (то есть излишки – по одним и недостача – по другим похожим товарам).
Порядок регулирования инвентаризационных разниц определен п. 11.12 Инструкции по инвентаризации и является следующим:
Обнаруженные излишки основных средств, материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия с последующим установлением причин появления излишков и виновных в этом лиц;
Убыль ценностей в пределах утвержденных норм списывается по решению руководителя предприятия на издержки производства или обращения. Нормы естественной убыли могут использоваться только в случаях выявления фактических недостач и после зачета недостач ценностей излишками из пересортицы. При отсутствии норм, убыль рассматривается как сверхнормативная недостача;
Сверхнормативная недостача ценностей, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц в ценах, по которым рассчитывается размер ущерба от хищений, недостач, уничтожения и порчи материальных ценностей;
Сверхнормативные потери и недостачи материальных ценностей, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, зачисляются на убытки предприятия;
Взаимный зачет остатков и недостач вследствие пересортицы может быть допущен только по товарно-материальным ценностям одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что остатки и недостачи образовались за один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого лица. Органы государственного управления, в ведении которых находятся предприятия, могут устанавливать порядок, при котором такой зачет может быть допущен относительно одной и той же группы товарно-материальных ценностей, если ценности, входящие в ее состав, имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распакованной тары);
В случае если при зачете недостач излишками при пересортице стоимость ценностей, выявленных в недостаче, больше стоимости ценностей, выявленных в излишке, разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц.
Если конкретные лица, виновные в пересортице, не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостача сверх норм естественной убыли с отнесением их на результаты финансово-хозяйственной деятельности. По таким суммовым разницам в протоколах инвентаризационной комиссией должны быть приведены исчерпывающие пояснения причин, по которым разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.
Превышение стоимости ценностей, выявленных в излишках, над стоимостью ценностей, выявленных в недостаче при пересортице, относятся на увеличение данных учета соответствующих материальных ценностей и результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Согласно п. 12 Инструкции по инвентаризации к Примечаниям к финансовой отчетности предприятия, утвержденным приказом Минфина от 29.11.2000 г. № 302, прилагается пояснительная записка, в которую включается, помимо прочего, ведомость результатов инвентаризации.
Дополнительно вопросы, связанные с инвентаризацией, изложены в следующих документах:
В письме Госказначейства от 31.07.2008 г. № 15-04/1710-12439 рассмотрен вопрос отражения в бухгалтерском учете операции по возмещению убытков виновным лицом в случае выявления недостачи материальных ценностей;
В письмах Минфина от 18.09.2007 г. № 31-34000-10-10/18896 и от 03.12.2001 г. № 31-053-2-4/4390 рассмотрены особенности инвентаризации задолженностей;
В письме Минфина от 13.12.2004 г. № 31-04200-30-10/22823 отмечается, что заключения постоянно действующих инвентаризационных комиссий по урегулированию инвентаризационных расхождений приобретают силу распорядительного документа и являются основанием (первичным документом) для записей в бухгалтерском учете после их утверждения руководителем предприятия;
В письме Госказначейства от 12.05.2004 г. № 07-04/959-3875 разъяснен порядок отражения фактических недостач денежных, валютных, материальных и других ценностей, выявленных при проведении инвентаризации;
В письме Минфина от 15.12.2003 г. № 31-04200-30-23/191 отмечается, что руководитель предприятия или другое должностное лицо, утвердившее состав инвентаризационной комиссии, соответствующим предписывающим документом может осуществить замену председателя инвентаризационной комиссии в случаях, когда отсутствие ранее назначенного главы инвентаризационной комиссии вызвано, в частности, его болезнью, командировкой;
В письме Минфина от 21.10.2003 г. № 31-04200-30-23/154 разъяснен порядок осуществления инвентаризации, в случае ее проведения в течение нескольких дней;
В письмах Госкомстата от 30.01.2003 г. № 03-04-05/18 и от 26.05.2004 г. № 03-04-05/41 указано, что для оформления результатов инвентаризации ценностей и бланков документов строгой отчетности предприятия могут применять форму первичной учетной документации, утвержденную Постановлением № 241;
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится:
В коммерческих организациях - на финансовые результаты;
В некоммерческих организациях - на увеличение доходов;
Суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.
В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов" при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно - заготовительных расходов.
При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.
Недостача запасов и их порча списывается со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей":
В пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу;
Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
сверх норм - за счет виновных лиц.
В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться:
Документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач, и решения этих органов;
Заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально - ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
В соответствии с п.4.1 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости по формам ИНВ-18, ИНВ-19, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88.
В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.
Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. п. 34, Методических указаний утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н
Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы.
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.
Загрузка...